Opodatkowanie wynagrodzenia z umowy zlecenia

Pobór zaliczki na podatek dochodowy

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa m.in. w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof (umowy zlecenia), osobom określonym w art. 3 ust. 1 ustawy o pdof, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego:

• o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy o pdof oraz
• o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o pdof,

najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o pdof, czyli 12% (art. 41 ust. 1 ustawy o pdof).

Zgodnie z art. 41a ustawy o pdof, płatnik na wniosek podatnika oblicza i pobiera w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, stosując zamiast najniższej stawki określonej w skali wyższą stawkę podatkową określoną w tej skali (32%).

Koszty uzyskania przychodów z umowy zlecenia wynoszą 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o pdof, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o pdof).

Uwaga! Od dochodu odliczeniu nie podlegają składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o pdof, oraz od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 31b ustawy o pdof, w przypadku obliczania zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych m.in. w art. 41 ust. 1 ustawy o pdof, płatnik pomniejsza zaliczki o kwotę stanowiącą nie więcej niż 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, jeżeli podatnik złoży temu płatnikowi oświadczenie o stosowaniu pomniejszenia. Oświadczenie to może złożyć nie więcej niż trzem płatnikom. W tym dokumencie wskazuje, że płatnik jest uprawniony do pomniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą:

• 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (300 zł) albo
• 1/24 kwoty zmniejszającej podatek (150 zł), albo
• 1/36 kwoty zmniejszającej podatek (100 zł).

W przypadku uzyskiwania w danym miesiącu przychodów od więcej niż jednego płatnika, podatnik może złożyć oświadczenie o stosowaniu pomniejszenia, jeżeli:

• łączna kwota pomniejszenia stosowana przez wszystkich płatników w tym miesiącu nie przekracza kwoty stanowiącej 1/12 kwoty zmniejszającej podatek oraz
• w roku podatkowym podatnik za pośrednictwem płatnika nie skorzystał w pełnej wysokości z pomniejszenia kwoty zmniejszającej podatek, w tym również gdy złożył wniosek o niepobieranie zaliczek w danym roku podatkowym, o którym mowa w art. 31c ustawy o pdof (o czym piszemy dalej).

Jeśli podatnik uzyskuje w danym miesiącu od tego samego płatnika przychody z różnych tytułów, płatnik stosuje do tych przychodów złożone oświadczenie o stosowaniu pomniejszenia, przy czym łączna kwota pomniejszenia zastosowana w tym miesiącu przez tego płatnika nie może przekroczyć kwoty wskazanej w tym oświadczeniu.

Oświadczenie o pomniejszaniu zaliczki na podatek dochodowy podatnik składa płatnikowi na piśmie albo w inny sposób przyjęty u danego płatnika bądź na przygotowanym przez Ministerstwo Finansów formularzu PIT-2₍₉₎.

Za pomocą PIT-2₍₉₎ może również wycofać/zmienić wcześniej złożone oświadczenie.

Oświadczenie można złożyć w każdym czasie, a płatnik ma obowiązek je uwzględnić najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał, co wynika z art. 31a ust. 5 ustawy o pdof.

Spółka z o.o. zawarła z osobą fizyczną umowę zlecenia na okres od 11 września do 31 października 2023 r. Wynagrodzenie za jej wykonywanie, określone w stawce godzinowej, zostanie wypłacone odpowiednio 2 października 2023 r. i 2 listopada 2023 r. Dla zleceniobiorcy wykonywanie tej umowy stanowi jedyny tytuł do ubezpieczeń. W związku z tym z umowy podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym oraz ubezpieczeniu wypadkowemu, a także ubezpieczeniu zdrowotnemu. Zleceniobiorca wniósł również o dobrowolne ubezpieczenie chorobowe. Ponadto złożył zleceniodawcy oświadczenie upoważniające zleceniodawcę do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek. Koszty uzyskania przychodów z umowy zlecenia wynoszą 20%.

Spółka dokonała zgłoszenia tej osoby do ubezpieczeń w ZUS na druku ZUS ZUA z kodem tytułu ubezpieczenia 04 11 0 0.

Rozliczenie

We wrześniu 2023 r. - nie wypłacono zleceniobiorcy wynagrodzenia, dlatego spółka sporządziła imienny raport ZUS RCA z "zerowymi" podstawami wymiaru i z "zerowymi" składkami.

W październiku 2023 r. - od wypłaconego zleceniobiorcy wynagrodzenia w kwocie 4.100 zł spółka dokona następujących wyliczeń:

1) podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: 4.100 zł:

• składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę 562,11 zł, w tym: emerytalna - 400,16 zł (4.100 zł x 9,76%), rentowa - 61,50 zł (4.100 zł x 1,5%), chorobowa - 100,45 zł (4.100 zł x 2,45%),
• składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniodawcę 715,86 zł, w tym: emerytalna - 400,16 zł (4.100 zł x 9,76%), rentowa - 266,50 zł (4.100 zł x 6,5%), wypadkowa - 49,20 zł (4.100 zł x 1,20%*⁾),

2) podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 4.100 zł - 562,11 zł = 3.537,89 zł,

3) składka na ubezpieczenie zdrowotne: 3.537,89 zł x 9% = 318,41 zł,

4) zaliczka na podatek dochodowy:

• koszty uzyskania przychodu: (4.100 zł - 562,11 zł) x 20% = 707,58 zł,
• dochód stanowiący podstawę obliczenia zaliczki: 4.100 zł - 707,58 zł - 562,11 zł = 2.830,00 zł (po zaokrągleniu),
• zaliczka na podatek dochodowy: 2.830 zł x 12% - 300 zł = 40 zł (po zaokrągleniu).

Zleceniobiorcy z tytułu wykonywania umowy zlecenia spółka wypłaci 3.179,48 zł, zgodnie z wyliczeniem: 4.100 zł - (562,11 zł + 318,41 zł + 40 zł).

Spółka opłaci z własnych środków również składkę na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy, a także składkę na FGŚP, zakładając, że zleceniobiorca nie osiągnął wieku wynoszącego odpowiednio co najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - mężczyzna.

Rozliczone składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne zostaną wykazane w raporcie ZUS RCA sporządzonym za październik 2023 r., z kodem tytułu ubezpieczenia 04 11 0 0.

W listopadzie 2023 r. od wypłaconego zleceniobiorcy wynagrodzenia w kwocie 4.100 zł spółka dokona wyliczeń na takich samych zasadach jak przy rozliczaniu wynagrodzenia uzyskanego przez zleceniobiorcę w październiku 2023 r. Przy czym rozliczone składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne zostaną wykazane w raporcie ZUS RCA sporządzonym za listopad 2023 r., z kodem tytułu ubezpieczenia 30 00 0 0.

Uwaga*⁾: W przykładzie (także w następnych) przyjęliśmy, że właściwa dla płatnika składek stopa procentowa składki wypadkowej wynosi 1,20%.

Zakład pracy na okres od 1 do 29 września 2023 r. zawarł umowę zlecenia z osobą w wieku 49 lat będącą równocześnie pracownikiem zatrudnionym w innym zakładzie pracy (niewykonującą zlecenia na rzecz własnego pracodawcy), z ustalonym wynagrodzeniem w stałej miesięcznej wysokości 4.700 zł. W umowie zlecenia wynagrodzenie za jej wykonywanie określono na kwotę 1.600 zł i zostanie ono wypłacone 29 września br. Z tytułu wykonywania umowy zlecenia osoba ta nie wniosła o objęcie dobrowolnymi ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi; obowiązkowa jest tylko składka na ubezpieczenie zdrowotne. Koszty uzyskania przychodów z umowy zlecenia wynoszą 20%; zleceniobiorca nie złożył PIT-2₍₉₎.

Zakład dokonał zgłoszenia tej osoby do ubezpieczenia zdrowotnego na druku ZUS ZZA z kodem tytułu ubezpieczenia 04 11 0 0.

Rozliczenie

Od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu wykonywania umowy zleceniodawca dokona następujących wyliczeń:

• podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne - 1.600 zł,
• składka na ubezpieczenie zdrowotne - 144 zł (1.600 zł x 9%),
• zaliczka na podatek dochodowy:
• koszty uzyskania przychodu: 1.600 zł x 20% = 320 zł,
• dochód stanowiący podstawę obliczenia zaliczki: 1.600 zł - 320 zł = 1.280 zł,
• zaliczka na podatek dochodowy: 1.280 zł x 12% = 154 zł (po zaokrągleniu).

Zleceniobiorcy z tytułu wykonywania umowy zlecenia wypłaci kwotę 1.302,00 zł, zgodnie z wyliczeniem: 1.600 zł - (144 zł + 154 zł).

Pobór zryczałtowanego podatku

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof, od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9 ustawy o pdof, tj. m.in. umów zlecenia, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 12% przychodu, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł.

W takim przypadku (ustalając zryczałtowany podatek) od uzyskanego przez zleceniobiorcę przychodu, płatnik nie odlicza składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez zleceniobiorcę. Jeżeli jednak podatnik uzyskuje przychody opodatkowane według skali podatkowej (np. ze stosunku pracy), to kwoty składek na ubezpieczenia społeczne potrącone od wynagrodzeń z tej umowy odliczy w zeznaniu rocznym. W art. 83 ust. 3 pkt 6 ustawy zdrowotnej uregulowano obowiązek opłacania składki zdrowotnej od przychodów z umowy zlecenia, od których pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy.

W firmie w okresie od 1 do 2 września 2023 r. umowę zlecenia wykonywała osoba niebędąca pracownikiem zleceniodawcy. W umowie odpłatność określono na kwotę 200 zł i została ona wypłacona 2 września br. Z tytułu wykonywania umowy zlecenia obowiązkowa była tylko składka zdrowotna.

Od dokonanej wypłaty zleceniodawca obliczy:

• składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 18 zł (200 zł x 9%),
• zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 24 zł (200 zł x 12%).

Zleceniobiorcy wypłacił 158 zł (200 zł - 18 zł - 24 zł).

Niepobieranie zaliczki na podatek dochodowy na wniosek zleceniobiorcy

Zgodnie z art. 31c ustawy o pdof, płatnik nie pobiera zaliczek, o których mowa m.in. w art. 41 ust. 1 ustawy o pdof, jeżeli podatnik złoży temu płatnikowi wniosek o niepobieranie zaliczek w danym roku podatkowym. Podatnik może złożyć wniosek o niepobieranie zaliczek w danym roku podatkowym (np. za pomocą formularza PIT-2), jeżeli przewiduje, że uzyskane przez niego dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o pdof nie przekroczą w roku podatkowym kwoty 30.000 zł. W przypadku uzyskania przez podatnika, dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o pdof, przekraczających u tego płatnika w roku podatkowym kwotę 30.000 zł, płatnik oblicza zaliczki bez pomniejszania, o którym mowa w art. 31b ustawy o pdof.

Fakt niepobierania zaliczki na podatek dochodowy nie ma wpływu na obliczanie składki na ubezpieczenie zdrowotne. W tym przypadku nie ma zastosowania art. 83 ust. 2 ustawy zdrowotnej, w myśl którego w przypadku nieobliczania przez płatnika, o którym mowa w art. 85 ust. 1-13 ustawy zdrowotnej, zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów wolnych od podatku dochodowego zgodnie z przepisami ustawy o pdof, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości 0 zł, z zastrzeżeniem ust. 3 tego przepisu. Resort zdrowia w odpowiedzi z 23 lutego 2022 r. zwrócił uwagę, że art. 83 ust. 2 ustawy zdrowotnej odnosi się do terminu "obliczenia", a nie "pobrania" zaliczki na podatek dochodowy. Tym samym nie obejmuje sytuacji zwolnienia z pobrania zaliczki.

Zleceniobiorca od 1 września do 31 grudnia 2023 r. wykonuje umowę zlecenia, za wynagrodzeniem w kwocie 2.000 zł miesięcznie. Zleceniobiorca przewiduje, że uzyskane przez niego dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o pdof nie przekroczą w 2023 r. kwoty 30.000 zł. Dlatego w dniu 5 września 2023 r., na podstawie art. 31c ustawy o pdof, złożył zleceniodawcy wniosek o niepobieranie zaliczki na podatek dochodowy w 2023 r. Z umowy zlecenia podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu, a ponadto wniósł o dobrowolne ubezpieczenie chorobowe.

Od wypłaconego zleceniobiorcy w dniu 30 września 2023 r. wynagrodzenia w wysokości 2.000 zł zleceniodawca dokona następujących rozliczeń:

• podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: 2.000 zł,
• składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę: 2.000 zł x 9,76% + 2.000 zł x 1,5% + 2.000 zł x 2,45% = 274,20 zł,
• podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 2.000 zł - 274,20 zł = 1.725,80 zł,
• składka na ubezpieczenie zdrowotne: 1.725,80 zł x 9% = 155,32 zł,
• kwota do wypłaty: 2.000 zł - 274,20 zł - 155,32 zł = 1.570,48 zł.

Uwaga: Przedstawione wcześniej regulacje ustawy o pdof mają zastosowanie również do umowy o dzieło. Przy czym przychód z umowy o dzieło jest pomniejszany wyłącznie o koszty uzyskania przychodów (samodzielna umowa o dzieło nie podlega oskładkowaniu).

Spółka z o.o. zawarła z osobą fizyczną umowę o dzieło na okres od 1 do 31 sierpnia 2023 r. Z umowy o działo osoba ta uzyskała wynagrodzenie w wysokości 5.200 zł. Koszty uzyskania przychodów wynoszą 20% (wykonawca dzieła nie złożył oświadczenia uprawniającego spółkę do stosowania kwoty zmniejszającej podatek). Samodzielna umowa o dzieło nie podlega składkom ZUS. Spółka przekazała do ZUS formularz ZUS RUD - "Zgłoszenie umowy o dzieło".

Od wypłaconego wykonawcy dzieła pobrała zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 499 zł, zgodnie z wyliczeniem: 5.200 zł x 20% = 1.040 zł; 5.200 zł - 1.040 zł = 4.160 zł; 4.160 zł x 12% = 499 zł (po zaokrągleniu). Wykonawcy dzieła wypłaciła 4.701 zł (5.200 zł - 499 zł).

Gdyby wykonawca dzieła złożył oświadczenie uprawniające spółkę do pomniejszania zaliczki na podatek o kwotę zmniejszającą w wysokości 150 zł, to zaliczka na podatek dochodowy wyniosłaby po zaokrągleniu 349 zł (4.160 zł x 12% - 150 zł).

Zwolnienie od podatku dochodowego przychodów z umowy zlecenia zleceniobiorcy objętego ulgą dla młodych, dla seniorów, dla dużych rodziny, na powrót

Uzyskiwanie przychodów z umowy zlecenia zwolnionych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, 152-154 ustawy o pdof, nie ma wpływu na obliczanie i pobieranie składki na ubezpieczenie zdrowotne. Zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy zdrowotnej, jeżeli podstawę obliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowi przychód ubezpieczonego wolny od podatku dochodowego na podstawie ww. przepisów, od którego płatnik nie oblicza zaliczki na ten podatek, składkę na ubezpieczenie zdrowotne płatnik, o którym mowa w art. 85 ust. 1-13 ustawy zdrowotnej (m.in. zleceniodawca), oblicza na ogólnych zasadach.

Przy ustalaniu składki na ubezpieczenie zdrowotne zleceniobiorcy stosuje się też przepisy art. 83 ust. 1, 2a i 2b ustawy zdrowotnej, choć w praktyce z reguły nie znajdują one szerokiego zastosowania. Przypominamy, że na mocy ww. przepisów w przypadku gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona przez płatnika, o którym mowa w art. 85 ust. 1-13 ustawy zdrowotnej, zgodnie z przepisami art. 79 i 81 tej ustawy, jest wyższa od kwoty zaliczki na podatek dochodowy, obliczonej zgodnie z przepisami ustawy o pdof w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2021 r., składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej kwoty. Ponadto gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona od przychodu wolnego od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154 ustawy o pdof jest wyższa od kwoty zaliczki na podatek dochodowy, obliczonej zgodnie z przepisami ustawy o pdof w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2021 r., którą płatnik obliczyłby, gdyby przychód ubezpieczonego nie był zwolniony od podatku dochodowego na podstawie tego przepisu, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej kwoty.

Zwolnione od podatku dochodowego na podstawie:

• art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof, są przychody m.in. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 tej ustawy - otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł,
• art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o pdof są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł, osiągnięte m.in. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o pdof,
• art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o pdof są przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł, osiągnięte m.in. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof - który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8 ustawy o pdof, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 39 i 44-48 ustawy o pdof,
• art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o pdof przychody m.in. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o sus oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:

a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz. U. z 2023 r. poz. 208 z późn. zm.),

b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2022 r. poz. 2528 z późn. zm.),

c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego... (Dz. U. z 2023 r. poz. 1280 ze zm.),

d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie emerytalnej,

e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o pdof,

f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 217 z późn. zm.),

g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych... (Dz. U. poz. 658).

Wymienione zwolnienia od podatku dochodowego nie dotyczy przychodów z umowy zlecenia, od których na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof pobiera się zryczałtowany podatek (art. 30 ust. 10 ustawy o pdof).

Zleceniobiorca może złożyć:

• oświadczenie w sprawie stosowania wobec niego zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152-154 ustawy o pdof (tj. ulgi na powrót, ulgi dla rodzin 4+, ulgi dla seniora),
• wniosek o niestosowanie ulgi dla młodych, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof za pomocą formularza PIT-2.

Spółka z o.o. na okres od 1 do 30 września 2023 r. zawarła umowę zlecenia z osobą w wieku 25 lat. W umowie zlecenia wynagrodzenie za jej wykonywanie określono na kwotę 3.600 zł i zostanie ono wypłacone 2 października br. Z tytułu wykonywania umowy zlecenia osoba ta podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu; nie wniosła o dobrowolne ubezpieczenie chorobowe. Wynagrodzenie z umowy zlecenia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof jest wolne od podatku dochodowego.

Od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu wykonywania umowy zleceniodawca dokona następujących wyliczeń:

• podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: 3.600 zł,
• składki na ubezpieczenia społeczne: 3.600 zł x 9,76% + 3.600 zł x 1,5% = 405,36 zł,
• podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 3.600 zł - 405,36 zł = 3.194,64 zł,
• składka na ubezpieczenie zdrowotne: 3.194,64 zł x 9% = 287,52 zł.

Zleceniobiorcy z tytułu wykonywania umowy zlecenia zostanie wypłacona kwota 2.907,12 zł, zgodnie z wyliczeniem: 3.600 zł - (405,36 zł + 287,52 zł).

Zleceniodawca z własnych środków opłaci również część składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe, całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe oraz składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i FGŚP.